Юлия Михайловна Витовская • Адвокатская палата г. Москвы • Юридические услуги малому и среднему бизнесу, гражданам Росиии и иностранных государств • Консультации • Представительство в суде • Абонентское юридическое обслуживание • Выезд в регионы • Групповое консультирование граждан по правовым вопросам

   ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦАМ:

   ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ:



    ПРАКТИКА || Судебная практика адвоката Ю.М. Витовской    Дело о признании незаконными требований налогового органа

ДЕЛО О ПРИЗНАНИИ НЕЗАКОННЫМИ
ТРЕБОВАНИЙ НАЛОГОВОГО ОРГАНА



В интересах Ирины Николаевны Т., являющейся заявителем в Савеловском районном суде г. Москвы, выступала адвокат Витовская Ю.М.

Суть дела: 29.04.2009 г. Заявителем была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2008 г. в инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по г.Москве, с отражением дохода от продажи доли участия в обществе с ограниченной ответственностью «П» и в обществе с ограниченной ответственностью «Юг».

21 марта 2008 г. между Заявителем и ООО «Р-Д» был заключен договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО «П» на сумму 6 494 811.00 руб., а также договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО «Юг» на сумму 5 051 568 000.00 руб.

Как устанавливает законодательство, в случае реализации налогоплательщиками имущественных прав полученные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц с учетом особенностей, установленных в ст. ст. 210, 220, 226 и 228 НК РФ.

24.03.2008 г. ООО «Р-Д» удержан и перечислен в бюджет НДФЛ с выплат за приобретенные у Заявителя доли в уставном капитале юридических лиц в сумме 1 725 321.00 руб.

Общая сумма дохода физического лица в размере 13 271 700.00 (Тринадцать миллионов двести семьдесят одна тысяча семьсот рублей 00 коп.) отражена в справке по форме N 2-НДФЛ за 2008 г. в ИФНС № 7703 по коду 1540.

Письмом и.о. заместителя начальника инспекции ФНС № 14 по г.Москве советника государственной гражданской службы РФ 2 класса В.М.Киселева Заявителю указано на неправомерность удержания НДФЛ налоговым агентом- ООО «Р-Д», предписано обратиться с заявлением к ООО «Р-Д» о возврате суммы НДФЛ как излишне уплаченной, а также исполнить обязанность налогоплательщика по представлению корректирующей декларации по НДФЛ за 2008 г. и до 15.07.09 г. уплатить сумму НДФЛ с дохода, полученного от реализации долей в уставном капитале юридических лиц.

Адвокат квалифицировал данное требование налогового органа не соответствующим законодательству РФ, так как оно незаконно возлагает на налогоплательщика обязанность повторно уплатить налог на доходы физических лиц в ином (оспариваемом) порядке.

Согласно п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Пунктом 2 данной статьи определено, что положения ст. 226 Налогового кодекса РФ не применяются в отношении доходов, указанных в ст. 228 Налогового кодекса РФ.

С учетом того, что доля в уставном капитале юридического лица является имущественным правом и не относится к имуществу (п. 1 ст. 66, ст. 93 Гражданского кодекса РФ, п. 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ), при ее продаже не происходит реализации имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности (пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ).

При этом до 2009 г. доходы от продажи имущественных прав не были специально названы в качестве доходов, при получении которых налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанности по уплате налога (пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ) и физические лица, продавшие имущественные права, самостоятельно декларировать полученный доход были не обязаны. При наличии налогового агента на него возлагалась обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.

Данную позицию поддерживали контролирующие органы и арбитражные суды.

Таким образом, если юридическое лицо покупало у физического лица долю в уставном капитале другой организации, то при выплате этому физическому лицу денежных средств оно удерживало налог с такого дохода. Сумма указанного дохода отражается в справке по форме N 2-НДФЛ по коду 1540.

Если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с Кодексом на налогового агента, то обязанность по уплате налога налогоплательщиком считается исполненной со дня удержания сумм налога налоговым агентом (пп. 5 п. 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

Если сумма налога при этом не была удержана налоговым агентом, то физическое лицо обязано уплатить НДФЛ самостоятельно, подав налоговую декларацию. (Письмо ФНС России от 15.06.2006 N 04-1-02/320, Письмо ФНС России от 21.02.2006 N 04-1-02/100).

С 1 января 2009 г. физические лица, получающие доходы от продажи имущественных прав, самостоятельно уплачивают НДФЛ с этих доходов. Такие изменения внесены в пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (пп. "а" п. 12 ст. 2, п. 1 ст. 9 данного Закона), а организации в случае выплаты физическим лицам дохода от приобретения доли в уставном капитале не признаются налоговыми агентами.

Согласно п.2 ст. 5 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Согласно п.4 ст.5 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ", закон вступил в силу с 1 января 2009 года, за исключением ст.ст. 3 и 7, вступивших в силу со дня официального опубликования, и ряда других положений, вступающих в силу в более поздние сроки.
Договоры купли-продажи доли в уставном капитале юридических лиц заключены между Заявителем и ООО «Р-Д» до введения в действие 224-ФЗ, по правилам действующего в 2008 г. законодательства.
Кроме этого, при реализации доли физическое лицо может уменьшить налоговую базу на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли. Это подразумевает абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, позволяющий применять данный вычет при продаже долей в имуществе, что указано специально (Письмо ФНС России от 13.09.2007 N 04-2-05/002286). Данный имущественный вычет предоставляется налогоплательщику налоговым органом на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации (п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ) (Письма Минфина России от 27.11.2008 N 03-04-06-01/355, от 29.07.2008 N 03-04-05-01/280 и от 11.06.2008 N 03-04-06-01/165).

Заявитель исполнила обязанность, предусмотренную пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ и представил в срок, указанный в п. 1 ст. 229 данного Закона (до 30.04.2009 г.), налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии п. 1 п.п.11 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу РФ или иным федеральным законам.

На основании ст.ст.137, 138 Налогового кодекса РФ, ст.ст. 254 - 256 Гражданско-процессуального кодекса РФ, приводимых адвокатом заявителя в деле, суд признал незаконными требования, содержащиеся в Письме ИФНС № 14 по г.Москве, в части действий по возврату суммы налога на доходы физических лиц от ООО «Р-Д» как излишне уплаченной, представления корректирующей декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 г., уплате до 15.07.2009 г. налога на доходы физических лиц , с дохода, полученного от реализации ООО «Р-Д» долей в уставном капитале ООО «П» и ООО «Юг» в 2008 г.

Суд признал также исполненной обязанность налогоплательщика по уплате налога на доходы физических лиц, удержанного у источника выплаты ООО «Р-Д», согласно пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ на сумму в размере 1 725 321.00 (Один миллион семьсот двадцать пять тысяч триста двадцать один руб. 00 коп.).



Яндекс.Метрика Счетчик тИЦ и PR Материалы для сайта »

   +7 (916) 208-59-69

©  2012-2017  Интернет-Офис Адвоката Витовской Юлии Михайловны
Все права защищены. Использование любых материалов, размещенных на сайте,
запрещается без письменного разрешения